2023年江西自考“税法”笔记串讲第三章

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　　第三章 增值税法

　　第一节 概述

　　一、增值税的概念 增值税是以商品生产和流通中各个环节以及加工修理、修配劳务中的新增价值额为征税对象的一种流转税。

　　1954年，法国正式提出了增值税这一全新的概念。

　　二、增值税的特点

　　1、通过税额抵扣仅就增值额部分征税。

　　2、税负公平。

　　3、道道征税。增值税实行从生产到消费道道征税的原则。

　　4、中性。增值税的对增值额征税避免了重复征税;增值税的税率单一，对各行业采取一致税负，因而不会对生产者的生产和决策造成影响。

　　5、零税率。它可以实现彻底出口退税，有利于产品的无税出口，增强参与国际市场的竞争能力。

　　第二节 增值税的主要法律规定

　　一、纳税主体

　　(一)纳税义务人

　　《增值税条例》第1条规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人”。根据《增值税条例实施细则》第9条规定，企业租赁或者承包给他人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。税法规定境外的单位和个人，在境内销售应税劳务而在境内未设经营机构的，其应纳税款应以代理人为扣缴义务人;没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

　　(二)纳税人的分类

　　按照增值税的征管方式，可将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　二、增值税的征税范围，是在境内销售货物或加工、修理修配劳务以及进口货物。

　　1、销售货物。销售货物指有偿转让货物所有权。货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。但不包括无形资产和不动产、农业生产者销售的自产农产品。境内销售货物，是指销售货物的起运地或所在地发生在境内;境内销售应税劳务，是指所销售的应税劳务发生在境内。这是我国行使属地原则税收管辖权的体现。

　　2、进口货物。进口货物应列为增值税的征收范围。

　　3、提供加工、修理修配劳务。但是，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。

　　4、混合销售行为。

　　5、兼营非应税劳务。

　　三、税率 我国的增值税税率设计为三个档次，即基本税率、低税率和零税率。对一般货物及应税劳务适用基本税率17%;考虑到人民生活水平、文教事业和农民及农业发展等，设计了低税率13%给予照顾;小规模纳税人征收率为6%;为了增加出口创汇，发展国际贸易，对出口货物设计为零税率，即出口商品在出口以前所纳的税全部退还。

　　四、应纳增值税额的计算 (一)一般纳税人应纳税额的计算。(二)小规模纳税人应纳税额的计算。小规模纳税人销售货物或应税劳务，实行简易办法计算，即按照销售额和6%的征收率(1998年7月1日起小规模商业企业征收率由6%降至4%)直接计算，不得抵扣进项税额，不使用增值税专用发票。(三)进口货物应纳税额的计算。

　　五、起征点

　　《增值税条例》规定纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税，但这里所称的起征点的适用范围只限于个人。《增值税条例实施细则》第32条规定了增值税起征点的幅度：1、销售货物的起征点为月销售额600―2000元。2、销售应税劳务的起征点为月销售额200―800元。3、按次纳税的起征点为每次(日)销售额50―80元。这里所称的销售额不包括其应纳税额。

　　六、减免规定

　　《增值税条例》第16条规定了下列项目免征增值税

　　1、农业生产者销售的自产农业产品

　　2、避孕药品和用具

　　3、古旧图书，指向社会收购的古书和旧书

　　4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备

　　5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备

　　6、来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备

　　7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品

　　8、销售的自己使用过的物品，是指《增值税条例》第16条所称其他个人自己使用过的游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。